טל: 03-6963502 פקס: 03-6966151
במקרים דחופים: 054-2237766


רח' מנחם בגין 48 (בית אמות ביטוח, קומה 12) תל אביב
אימייל: viph120@gmail.com

_____________

 

_____________


מלאו את פרטיכם
ונחזור אליכם בהקדם



_____________

 

_____________

 
שתף
FacebookTwitter

_____________

 

_____________

 
להצטרפות לרשימת התפוצה הכנס את כתובת הדואר האלקטרוני שלך:
 


_____________

 
ספר "סוגיות במשפט האזרחי" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 600 ש"ח במקום 1,800 ש"ח
_____________
 
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "ביטול הסכם שקיבל תוקף פסק דין" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
 

סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "הימנעות מהבאת ראיה במשפט" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח

_____________

סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "דיון נוסף" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "הארכת מועדים" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "ההבדל בין שיהוי להתיישנות" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "הודאה והדחה" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "החריגים לזכות הגילוי והעיון במסמכים" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "היקף הזכות לגילוי מסמכים" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "הכרעה בין עדויות סותרות" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "הפסקת תובענה - אימתי" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח

 
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "הפתעת הצד שכנגד במשפט" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "השוואה בין עיקול זמני לעיקול בהוצל"פ" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "השתק שיפוטי" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "התייחסות שיטת האדוורסרית לפרוצדורה" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "זכות הייצוג בפני עורך דין" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "חיוב הוצאות משפט" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "מעשה בית דין" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "משפט חוזר באזרחי" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "סמכות טבועה" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "ערעור על אבעיה" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "ערעור על מימצאים עובדתיים" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "פסק דין על דרך הפשרה" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "הרמה הנדרשת בהוכחת גניבה בהליך אזרחי" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "שינוי והרחבת חזית" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
סוגיה מספר "סוגיות במשפט האזרחי" בנושא: "תיקון כתב תביעה" במהדורה דיגיטלית במבצע רק 80 ש"ח במקום 240 ש"ח
_____________
דף הבית >> משפט פלילי >> עבירות מס >> השמטת הכנסה מדוח בכוונה להעלים מס (ס' 220)

משרד עורכי דין מיכאל חוואי



השמטת הכנסה בדו"ח בכוונה להעלים מס (ס' 220)

מבוא

סעיף 220 לפקודת מס הכנסה מתייחס לעבירות שמערכת המשפט מתייחסת אליהן בחומרה יתירה בדרך כלל, מדובר בעבירה מהותית אשר בדרך כלל מעמידים בגינן לדין פלילי. היסוד הנפשי הנדרש מאדם שעבר עבירה זו הוא, כאשר אדם ביצע עבירה זו:  "במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס".

עבירה זו מתייחסת לאדם אשר במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס, השמיט הכנסה מדו"ח או עשה כל פעולה כוזבת בכוונה להימנע מתשלום מס.

 

המסגרת הנורמטיבית – סעיף 220 לפקודה

סעיף 220 לפקודת מס הכנסה מונה שורה של עבירות מהותיות - עבירות המתבצעות במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס. וזה לשון החיקוק:
 
אדם אשר במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס, עבר אחת העבירות המנויות להלן, דינו - מאסר שבע שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין ופי שניים מסכום ההכנסה שהעלים, שהתכוון להעלים או שעזר להעלים, או שני הענשים כאחד; ואלו הן:
(1)          השמיט מתוך דו"ח על פי הפקודה כל הכנסה שיש לכללה בדו"ח;
(2)          מסר בדו"ח על פי הפקודה אמרה או תרשומת כוזבות;
(3)          השיב תשובה כוזבת, בעל פה או בכתב, על שאלה שנשאלה, או על דרישת ידיעות שנערכה אליו על פי הפקודה;
(4)          הכין או קיים, או הרשה אדם להכין או לקיים, פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, או שזייף או הרשה לזייף פנקסי חשבונות או רשומות;
(5)          השתמש בכל מרמה, ערמה או תחבולה, או הרשה להשתמש בהן;
(6)          הציג מסמך כוזב למשלם ההכנסה לצורך מניעת ניכוי מס במקור או הפחתתו.

עבירה זו מתייחסת לאדם אשר במזיד / בכוונה השמיט מתוך דו"ח כל הכנסה שיש לכללה, או מסר בדו"ח אמרה או תרשומת כוזבות, או השיב תשובה כוזבת, בעל פה או בכתב, על שאלה שנשאלה, או על דרישת ידיעות שנערכה אליו, או הכין או הרשה לאדם להכין פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, או שזייף או הרשה לזייף פנקסי חשבונות או רשומות, או השתמש בכל מרמה, ערמה או תחבולה, או הרשה להשתמש בהן, או הציג מסמך כוזב למשלם ההכנסה לצורך מניעת ניכוי מס במקור או הפחתתו.

מהי רמת ההוכחה הנדרשת מהמדינה להוכיח כי אדם השמיט רישום מהדו"ח בכוונה?
כדי להרשיע אדם בעבירה על-פי סעיף 220 לפקודת מס הכנסה, לא די בכך שהתביעה הוכיחה שאותו אדם "מסר בדו"ח על פי הפקודה אמרה או תרשומת כוזבות", אלא מחובת התביעה גם להוכיח שהמעשה נעשה "במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס".

על-כן, אם נישום, אשר מוסר הצהרת-הון בלתי-נכונה, עושה כך מתוך אמונה מוטעית, שאין הוא חייב לגלות פרטים מסויימים על הונו, אין להרשיעו בעבירה לפי סעיף 220. ולכל הפחות ניתן להרשיעו בעבירה יותר קלה על-פי סעיף 217. בעניין זה ראה מאמרנו: השמטת הכנסה בדו"ח ללא הצדק סביר – סעיף 217 לפקודה.

מאידך, כל "מרמה, ערמה או תחבולה" שבה משתמש אדם כדי להניע את שלטונות מס ההכנסה לשום את הכנסותיו בסכום נמוך מן המגיע ניתן להרשיעו על-ידי סעיף 220, ובלבד שהוכחה כוונה להתחמקות[1].

כמו-כן, לפי הלכה שנפסקה[2] אם האדם האמין - ולו אף בטעות - שאין הוא חייב לכלול בהצהרתו או בדו"ח את הסכומים שהשמיט, לא זו בלבד שאין להרשיעו בעבירה לפי סעיף 220. אלא, אם טעותו היתה טעות סבירה וכנה, אין גם להרשיעו בעבירה יותר קלה על-פי סעיף 217[3].

על המדינה המאשימה להוכיח את כוונת הנאשם להתחמק מתשלום מס, הכוונה המשמשת אחד ממרכיבי העבירה על סעיף 220 הנ"ל. מכיוון שנטל ההוכחה בענין קיום יסודות העבירה מוטל על המדינה, הרי כל ספק סביר פועל לטובת הנישום שעבר על העבירה.

יחד עם זאת נקבע בפסיקה[4], כי בדרך כלל, מכיוון שאין דרך אחרת להוכחת הכוונה אלא תוך הסקת מסקנות מעובדות חיצוניות, על כן יש לבדוק לפי מבחן ההגיון.

 

היסודות לקיומה של מחשבה פלילית

ראשית, עצם ביצוע מעשה העבירה אינו מעיד על קיומה של מחשבה פלילית מסוג "בכוונה להתחמק מתשלום מס". שנית, בית-המשפט[5] ראה את קיומה של המחשבה הפלילית ביסודות האלה:
(1)     מודעות וערנות מתמדת לשיקולי מס;
(2)     מניע, שהוא האינטרס של אי-תשלום מס;
(3)     מודעות לקיום בעיית חבות המס; (4) מועקה מתמשכת מבעיית המס;
(4)     הימנעות מפנייה לקבלת ייעוץ מקצועי;
(5)     המלאכותיות והמצגים הבלתי אמיתיים;
(6)     בידוד מקור הכנסה שלם מרשת המס;
(7)     התפרסות המחדל על פני שנים רבות וההיקף הגדול של הסכומים;
(8)     שיטתיות.


הענישה הצפויה

ראוי לציין, כי הענישה על עבירה זו בדרך כלל מחמירה, אדם אשר במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס עבר על עבירה זו, דינו – מאסר שבע שנים או קנס עד 226,000 ש"ח ופי שניים מסכום ההכנסה שהעלים, שהתכוון להעלים או שעזר להעלים, או שני העונשים כאחד.

ראוי לציין, כי בעת קביעת העונש בית המשפט מתחשב בשיקולים רבים כגון: היקפה של העבירה, המניעים שהניעו את מבצע העבירה, משך זמן ביצוע עבירה, עברו של הנאשם, כמות הסכום שהועלם מרשויות המס ועוד. כמובן, ככל שמדובר בסכומים גדולים יותר ובביצוע עבירות מיסים מתמשכות ורחבות היקף, כך בית המשפט נוטה להעניש בחומרה רבה יותר, דבר אשר עלול להסתכם אף בעונש מאסר לתקופות ארוכות.

 

סוף דבר

יש לציין, כי לעיתים לא מועטות ניתן להיווכח, כי על אותו מעשה עבירה האחד מואשם ומורשע והאחר אינו מואשם ומורשע וכן על אותו מעשה עבירה האחד נענש בעונש מאסר והאחר בעונש קנס. מכיוון שהאופן שבו מצטייר הנאשם בפני בית המשפט הוא הקריטריון שקובע את חומרת העונש בסופו של דבר. לפיכך, בעת מקרה של חשד או אישום בביצוע עבירות מע"מ או עבירות מס הכנסה, חשוב לפנות לעורך דין המצויד בידע והניסיון המתאימים.

לכן, בכל התמודדות עם עבירות מס, מע"מ או מס הכנסה, חשוב מאוד לפנות לעורך דין פלילי, אשר פועל בתחום של עבירות מע"מ ומס הכנסה ומנוסה בו מספר שנים, בעיקר כאשר מדובר על עבירות מע"מ ומס הכנסה שאין להן עונש הקבוע בחוק.

 
נכתב ע"י - עו"ד מיכאל חוואי
 

[1] ע"פ 109/72 מדינת ישראל נ' שושנה פז, כח (1) 093 (1973)
[2] ע"פ 5/72 אליהו שלומי אייזיקס נ' מדינת ישראל , כז (1) 371 (1973).
[3] ראה שם בע' 374-375.
[4] ע"פ 575/72 מדינת ישראל נ' אבנר שבח , כח (1) 078 (1973).
[5] ע"פ 1182/99 אליהו הורביץ נ' מדינת ישראל , נד (4) 1 (2000).

אין לראות באמור לעיל משום ייעוץ משפטי או חוות דעת משפטית. בכל מקרה של שאלה בעניין יש לפנות לעו"ד מוסמך לקבלת ייעוץ מלא. אין במאמר זה כדי ליצור יחסי עו"ד-לקוח בין הקוראים לבין הח"מ.
 
לייבסיטי - בניית אתרים